个人转让股权应纳税额的计算方法

为加强股权转让所得个人所得税征收管理，规范税务机关、纳税人和扣缴义务人征 纳行为，维护纳税人合法权益，自2015年1月1日起，按照国家税务总局发布的《股权 转让所得个人所得税管理办法（试行)》计算个人转让股权应纳税额。

1. 基本概念。

股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下 统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。

股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：

(1) 出售股权。

(2) 公司回购股权。

(3) 发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式 一并向投资者发售。

(4) 股权被司法或行政机关强制过户。

(5) 以股权对外投资或进行其他非货币性交易。

(6) 以股权抵偿债务。

(7) 其他股权转移行为。

个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额， 按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。

个人股权转让所得个人所得税以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。 扣缴义务人成于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告 主管税务机关。

被投资企业应当详细记录股东持有本企业股权的相关成本，如实向税务机关提供与 殷权转让有关的信息，协助税务机关依法执行公务。

2. 股权转让收入的确认。

股权转让收人，是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式 的经济利益。

转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、 资产、权益等，均应当并人股权转让收入。

纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收人，应当作为股权转让收入。

股权转让收人应当按照公平交易原则确定。

符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收人：

（1）申报的股权转让收人明显偏低且无正当理由的。

（2）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

(3) 转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料。

(4) 其他应核定股权转让收人的情形。

符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：

(1) 申报的股校转让收人低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土 地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股杈等资产的， 申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的。

(2) 申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关 税费的。

(3) 申报的股权转让收人低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权 转让收人的。

(4) 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的。

(5) 不具合理性的无偿让渡股权或股份。

(6)主管税务机关认定的其他情形。

符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：

(1) 能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响， 导致低价转让股权。

(2) 继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、 祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养 义务的抚养人或者赡养人。

(3)相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且 真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让。

(4) 股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形^

主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收人：

(1) 净资产核定法。

股权转让收人按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。

被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采 矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具 有法定资质的中介机构Hi具的资产评佶报告核定股奴转让收入。

6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可 参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收人

(2) 类比法。

① 参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定。

② 参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。

(3) 其他合理方法。

主管税务机关采用以上方法核定股权转让收人存在困难的，可以采取其他合理方 法核定。

3. 股权原值的确认。

个人转让股权的原值依照以下方法确认：

(1) 以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理 税费之和确认股校原值。

(2) 以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资人股时 非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值。

(3) 通过无偿让渡方式取得股权，具备“继承或将股权转让给其能提供具有法律效 力身份关系证明的配偶、父母、子女、袓父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、見弟姐 妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人”情形的，按取得股权 发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值。

(4) 被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴 纳个人所得税的，以转増额和相关税费之和确认其新转増股本的股权原值。

(5) 除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认 股权原值。

股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的，该股权 受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股 权转让收入之和确认。

个人转让股权未提供完整、准确的股衩原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主 管税务机关核定其股权原值。

对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确 定其股权原值。